Con le modifiche introdotte dalla Legge finanziaria 2015 sono state ulteriormente ampliate le ipotesi, già presenti nel nostro ordinamento, nelle quali il legislatore ha ritenuto opportuno – con l’evidente fine di ridurre le ipotesi di mancato incasso della stessa – che l’IVA non sia più incassata dal committente, delegando ad altri soggetti la sua gestione (reverse charge) o il suo versamento all’erario (split payment).

• Edilizia: questo è il  settore nel quale maggiormente si concentrano la maggioranza delle ipotesi; in questo caso si applica il reverse charge, che comporta l’emissione della fattura senza applicazione dell’Iva da parte del cedente/prestatore con l’indicazione della norma di riferimento  e la dicitura «inversione contabile». Tali ipotesi si possono riassumere come segue:
  • le prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore (art.17, sesto comma lettera a);
  • le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricati strumentali per natura, qualora non esenti (art.17, sesto comma lettera a-bis);
  • le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici (art.17, sesto comma lettera a-ter –  nuova previsione;
• Altri settori:
  • le cessioni di telefonici e loro componenti ed accessori tra soggetti IVA (art.17, sesto comma lettera b);
  • le cessioni di personal computer e dei loro componenti ed accessori tra soggetti IVA (art.17, sesto comma lettera c);
  • le cessioni di materiali e prodotti lapidei, direttamente provenienti da cave e miniere tra soggetti IVA (art.17, sesto comma lettera d);
  • le cessioni di rottami. cascami ed avanzi di rottami ferrosi,  di gomma e plastica nonché di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo (art. 74, comma 7);
• Cessione di beni e servizi verso gli enti pubblici:  
  • in questo caso la fattura viene emessa secondo le normali regole ed aliquote dell’imposta; l’ente provvederà al pagamento nei confronti dell’emittente solamente dell’imponibile però, provvedendo al versamento diretto dell’IVA all’erario;
  • restano esclusi dalla disciplina le fatture per le quali si applica l’inversione contabile e le fatture emesse dai professionisti e per le quali si applica la ritenuta d’acconto.
• Sanzioni: per l’errata applicazione del meccanismo del reverse charge  la sanzione applicabile va dal 100 al 200% dell’imposta (non applicata) con  un minimo di € 258,00.